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The unresolved legal interpretation of § 20 Abs. 2 Satz 2 Nr. 2 UmwStG—whether it constitutes a restricted right of election or a mandatory statutory valuation—has significant practical implications for the application process required under § 20 Abs. 2 Satz 2 i.V.m. 3 UmwStG. Novelty: ClaimNovelty.SYNTHESIS. Consensus alignment: ConsensusAlignment.NEUTRAL.

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This analysis aims to clarify the legal interpretation of value assessment options under § 20 Abs. 2 Satz 2 Nr. 2 UmwStG.

June 6, 2026

§ 20 Abs. 2 Satz 2 Nr. 2 UmwStG – Antrag oder kein Antrag, das ist hier die Frage

Key Points

This analysis aims to clarify the legal interpretation of value assessment options under § 20 Abs. 2 Satz 2 Nr. 2 UmwStG.
Examination of legal provisions concerning asset valuation in business restructuring
Analysis of interpretative variants concerning choice rights and mandatory assessments
Discussion of implications for applications under § 20 Abs. 2 Satz 2 i.V.m. 3 UmwStG
Uncertainty remains about whether a choice right exists under the law or if it enforces a mandatory approach.
Clarification needed on valuation options based on the level of business assets being transferred.
Legal interpretations can significantly affect the application processes for tax assessment.

Abstract

Zusammenfassung Um Umstrukturierungsmaßnahmen ohne Ertragsteuerbelastung zu ermöglichen, eröffnet § 20 Abs. 2 Satz 2 UmwStG dem Übernehmer grundsätzlich die Möglichkeit, das übernommene Betriebsvermögen in der steuerlichen Schlussbilanz mit dem Buchwert oder einem Zwischenwert, höchstens aber mit dem gemeinen Wert anzusetzen. Nach § 20 Abs. 2 Satz2 Nr. 2 UmwStG gilt dies nur, soweit die Passivposten des übernommenen Betriebsvermögens nicht die Aktivposten übersteigen, wobei das Eigenkapital nicht zu berücksichtigen ist. Soweit ersichtlich, ist nicht abschließend geklärt, ob § 20 Abs. 2 Satz 2 Nr. 2 UmwStG dem Grunde nach ein Wahlrecht gewährt, das aber der Höhe nach den Buchwertansatz ausschließt, oder das Wahlrecht bis zu einem übernommenen Betriebsvermögen von 0 € schon dem Grunde nach nicht besteht, es sich also um einen gesetzlich vorgegebenen Zwangsansatz handelt, und erst ab einem Betriebsvermögen von 0 € das Wahlrecht eröffnet ist, dann aber in vollem Umfang (d.h. Buchwert- und Zwischenwertansatz sind möglich, allerdings nur im Rahmen der insgesamt vorhandenen stillen Reserven und beschränkt durch den gemeinen Wert). Gegenstand des nachfolgenden Beitrags sind die beiden Auslegungsvarianten, die Auswirkungen auf den nach § 20 Abs. 2 Satz 2 i.V.m. 3 UmwStG zu stellenden Antrag haben und somit m.E. von praktischer Bedeutung sind.

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